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注册会计师如何才能独立 |
总会计师的业绩评价方法 |
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可能侵害注册会计师独立性的事项 |
对总会计师进行业绩评价要从总会计师的职能方面考虑，体现总会计师职能的指标可以从总会计师履行的以下几个方面职能来分析： 1．会计核算的负责人，指标体系中应该包括评价会计核算水平的有关内容。可以选取数量指标，如会计核算的合法、合规性评价(用独立审计中注册会计师提出的调整事项所涉及金额的比例代替)，质量指标选用对外报送会计信息的及时程度、审计报告的意见类型、会计信息满足内部管理需要评价等。 2．企业财务管理的负责人，是企业资本的控制者，对资本的筹集、资本的使用、资本结构的选择直接负责，并参与企业的股利政策、并购、重组、破产以及跨国公司财务管理等重要政策的制订与决策。数量指标可以采用以下这些内容，筹资数量的评价指标可用现金充足率；资金成本可用资金成本率评价，筹资风险可用利息保障倍数、现金流动比率评价；资金的管理包括固定资产的管理和流动资产的管理，评价指标可用现金周转率、固定资产充足率、营业周期(包括应收账款周转天数和存货周转天数)。对资本控制者的经营总体评价可选择总资产收益率、全部资产现金回收率、资产负债率、可持续增长率这几个指标。质量指标可以企业的资金筹集是否及时、资金满足程度是否达到企业发展的要求；利润分配是否合理；与股东、债权人是否有良好关系；内部控制制度设计是否合理，并得以贯彻执行；信息系统是否有能力提供及时的信息，提供的信息是否准确等等。 3．企业成本管理的负责人，成本管理是企业管理的重要组成部分，成本是企业竞争力的重要影响因素之一，是企业产品定价、制定经营战略的重要依据。可用的数量指标有成本降低率(标准成本制度下适用)、销售收入成本率等；质量指标可用成本核算的合法合规性评价、成本核算的科学性评价、成本核算的及时性评价。 4．企业预算管理的负责人，预算管理也是企业管理的重要内容，企业在编制全‘面预算的基础上可以明确工作目标、协调职能部门的关系同时也便于考核工作业绩。可采用质量指标，如资金预算是否有效；预算的制定是否及时；预算控制的效果如何；预算的实现程度如何等等。 5．风险管理的参与人，总会计师对企业的风险管理负有一定的责任，可用质量指标评价，如企业财务风险预警机制的建立和运作是否有效等。 总会计师的职能是多方面的，除上述几项主要职能以外还有其他方面的职能，因此如果考虑成本效益原则可行的话，根据各企业对总会计师职能要求的不同，总会计师业绩评价指标体系的建立还要考虑其他方面的相关指标，如总会计师参与企业决策时可以用决策效果评价等。 确定指标应遵循SMART原则：S代表具体(Specific)，指业绩考核要切中特定的工作指标，不能笼统；M代表可度量 (Measurable)，指绩效指标是数量化或者行为化的，验证这些绩效指标的数据或者信息是可以获得的；A代表可实现(Attain able)，指绩效指标在付出努力的情况下可以实现，避免设立过高或过低的目标；R代表现实性(Realistic)，指绩效指标是实实在在的，可以证明和观察；T代表有时限 (Time bound)，注重完成绩效指标的特定期限。 摘自《财会时报》 方修宇
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