我国实行审计轮换制考虑

              我国审计市场的主要特征

              1．市场相对分散，竞争激烈

       我国审计市场具有两个显著特点：一是具有证券资格执业资格的事务所数量可观，基本在70余家左右，竞争激烈：二是前十大事务所的市场份额仅占32％左右，市场相对分散。这与外国审计市场主要由“四大”垄断的局面是迥异的。在这样的市场环境下实行事务昕轮换制，其结果必然是使竞争更加激烈，有可能因为无序竞争而最终使整个注册会汁师行业受损。

              2．上市公司选择事务所受地域影响相当明显

       研究表明，我国上市公司事务所选择受地域影响相当明显。以1999年为例，100余家有证券审计执业资咯的事务所本地客户所占的比重平均达79.6％，非“十大”事务所的客户本地化比例更是高达82％。地域影响涂了地方保护主义的因素外，还有可能受审计费用、服务方便以及更容易了解客户情况等因素的影响。地域特点可能会严重限制事务所轮换制的实施。

              3．上市公司自主性更换事务所的比例有逐年提高趋势

       自主性更换事务所不同于事务所强制轮换，它是上市公司因自身原因而非制度规定、自动换聘事务所的行为，从自主性更换事务所数量占当年上市公司数量的比例来看，1997、1999，2000年三年分别为4.8％， 5.9％、7.5％，总体上比率较低，但是呈逐年递增趋势。数据显示，被出具过非标准无保留意见的上市公司比未出具过的上市公司更容易更换事务所。这说明上市公司自主性更换事务所很可能是上市公司为了达到“购买会计原则”的目的，而实行轮换制则可能为上市公司达到此目的提供“合法外衣”。

       
             (作者：曹伟 桂友泉)

             (摘自《中国注册会计师》2003.7.22～25)